En ocasiones nos puede convenir más alquilar una maquinaria en lugar de comprarla. Y si el alquiler se cataloga como arrendamiento financiero (leasing), tendremos además la opción de comprar el inmovilizado en cuestión tras finalizar el contrato de alquiler.
En este artículo vamos a analizar las particularidades que tiene un contrato de leasing y cómo contabilizar este arrendamiento financiero mediante un ejemplo práctico.
Contabilidad del Arrendamiento Financiero
Mediante el contrato de leasing, el arrendador nos cede el uso y disfrute de un bien a cambio de pagar unas cuotas periódicas. Hasta aquí no hay ninguna diferencia con respecto al renting normal que todos conocemos.
El matiz viene cuando el contrato de leasing nos da la opción de compra del bien que hemos arrendado, pasando a formar parte del resto de inmovilizado de mi empresa.
¿Y cómo sabemos si tenemos que contabilizar el arrendamiento como operativo o financiero? Pues el Plan General de contabilidad establece que el arrendamiento se considera financiero cuando no haya dudas razonables de que se va a ejercitar la opción de compra en un acuerdo en el que se transfieren todos los riesgos y beneficios de la propiedad.
Por tanto, si tenemos claro que el inmovilizado que estamos alquilando va a formar parte de nuestro patrimonio, el arrendamiento tiene la consideración de financiero.
El Plan establece otros casos en los que el arrendamiento tiene el tratamiento de leasing financiero pero la razón expuesta en el anterior párrafo es la más frecuente.
Normativa Contable que debemos aplicar
A la hora de registrar el leasing en nuestra contabilidad debemos tener en cuenta que hay dos opciones diferentes: una para microempresas y otras para las pymes y grandes empresas, según apliquen el Plan general para microempresas o el normal, respectivamente.
Para que un empresa pueda aplicar la versión del Plan de Contabilidad para microempresas debe cumplir con al menos dos de los siguientes límites al finalizar el ejercicio contable y durante dos años consecutivos:
- El total de Activo no supere 1.000.000 €
- Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 2.000.000 €
- El número medio de trabajadores sea menor o igual a 10
En los siguientes apartados vamos a ir contabilizando los diferentes elementos del leasing según seamos microempresas o empresas de más dimensión.
Contabilizar arrendamiento financiero en una microempresa.
Vamos a ir realizando los asientos contables del leasing de una máquina según los siguientes datos proporcionados por la entidad financiera:
- Valor de la máquina = 30.000€
- Plazo de devolución = 2 años
- Cuotas mensuales de 1.285,62 €
- Interés anual del 7%
- Comisión de apertura 1%
- Gastos de notaría 100 €
Contabilizar el contrato de arrendamiento financiero
En las microempresas sólo registramos los gastos iniciales en el momento de formalizar el contrato de leasing:
| Debe | Haber | |
|---|---|---|
| Comisión de apertura (669) | 300 | |
| Servicios profesionales indep. (623) | 100 | |
| Bancos (572) | 400 |
A la formalización del contrato, las microempresas no registran el activo objeto del leasing, por lo que no tenemos que amortizarlo ni realizar un ajuste de la deuda a final de año.
Contabilizar las cuotas
Según el PGC de microempresas, toda la cuota se considera gasto, sin diferenciar entre la parte de intereses y de principal. Además, debemos registrar el IVA de la operación al 21%:
| Debe | Haber | |
|---|---|---|
| Arrendamiento financiero (6211) | 1.285,62 | |
| H.P. IVA soportado (472) | 269.98 | |
| Bancos (572) | 1.555,60 |
El anterior asiento lo registramos con cada una de las mensualidades durante los dos años que dura el arrendamiento financiero de la maquinaria.
Al finalizar el contrato de arrendamiento financiero
- Si no ejercitamos la opción de compra no se realiza ningún apunte más en nuestra contabilidad.
- Si ejercitamos la opción de compra, registramos un asiento por la compra de la máquina y empezaremos a amortizarla durante sus años de vida útil.
Contabilizar el leasing en una PYME o gran empresa
Siguiendo con los datos del ejemplo anterior, vamos a contabilizar un arrendamiento financiero cuando la sociedad no tiene la consideración de microempresa a efectos contables.
- Valor de la máquina = 30.000€
- Inicio del contrato: Enero 2.019
- Plazo de devolución = 2 años
- Cuotas anuales de 1.285,62 €
- Interés anual del 7%
- Comisión de apertura 1%
- Gastos de notaría 100 €
- Vida útil de la máquina: 10 años
La entidad financiera me proporciona también el cuadro de financiación del leasing:
Contabilizar el contrato de leasing
A la formalización del contrato contabilizamos primero las comisiones iniciales, al igual que haría una microempresa:
| Debe | Haber | |
|---|---|---|
| Comisión de apertura (669) | 300 | |
| Servicios profesionales independientes (623) | 100 | |
| Bancos (572) | 400 |
La diferencia viene cuando contabilizamos la maquinaria, ya que ésta pasa a formar parte de nuestro inmovilizado:
| Debe | Haber | |
|---|---|---|
| Maquinaria (213) | 30.000 | |
| Acreedores por arrendamiento financiero a L/P (174) | 16.143,61 | |
| Acreedores por arrendamiento financiero a C/P (524) | 13.856,39 |
Los importes del corto y largo plazo se localizan en la fila 12 de la tabla de financiación.
El valor del arrendamiento a largo plazo es el valor del capital pendiente en el mes número 12, mientras que la parte del corto plazo es aquella que vence en el año en curso y coincide con el capital amortizado durante el primer año.
Contabilizar las cuotas
Para las pymes y empresas de gran dimensión, el pago de las cuotas debe reflejar en su contabilidad los intereses y el principal correspondientes a cada mensualidad.
De esta forma, aunque las cuotas sean las mismas todos los meses, el interés y el principal de cada una es diferente. Si te fijas, al inicio de la financiación pagamos más intereses que principal.
Para contabilizar la primera cuota del arrendamiento financiero realizamos el siguiente asiento:
| Enero | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Acreedores por arrendamiento financiero a C/P (524) | 1.118,12 | |
| Intereses de deudas (662) | 167,5 | |
| H.P. IVA soportado (472) | 269.98 | |
| Banco (572) | 1.555,60 |
La cuenta 524 acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo incluye el principal de la cuota y los intereses se contabilizan en la cuenta 662 intereses de deudas.
El IVA se calcula sobre el importe de la cuota: 1285,62 x 21% = 269,98
La cuota de febrero se corresponde con los datos de principal e intereses de la fila 2:
| Febrero | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Acreedores por arrendamiento financiero a C/P (524) | 1.124,64 | |
| Intereses de deudas (662) | 160,98 | |
| H.P. IVA soportado (472) | 269.98 | |
| Banco (572) | 1.555,60 |
A final de año deberemos realizar la amortización contable de la máquina y la reclasificación de la deuda.
Reclasificación de la deuda
Con este ajuste incluimos en el corto plazo la parte de la deuda que pagaremos el siguiente año. Este valor coincide con el capital pendiente al final de diciembre. Es el importe que debemos tras pagar la mensualidad correspondiente al último mes del ejercicio contable.
| Debe | Haber | |
|---|---|---|
| Acreedores por arrendamiento financiero a C/P (524) | 16.143,61 | |
| Acreedores por arrendamiento financiero a L/P (174) | 16.143,61 |
Amortización de la maquinaria
Como la máquina pasa a formar parte de nuestra propiedad, además de contabilizar las cuotas del arrendamiento financiero debemos hacer lo mismo con su amortización.
Teniendo en cuenta que el valor de la máquina es 30.000 € y la amortizamos en 10 años, el gasto de amortización cada año es de 3.000 €:
| Debe | Haber | |
|---|---|---|
| Amortización del inmovilizado material (681) | 3.000 | |
| Amortización acumulada del inmovilizado material (281) | 3.000 |
Durante el siguiente año las cuotas del leasing se registran del mismo modo y no debemos olvidarnos de contabilizar la amortización al final de cada ejercicio económico.
Contabilizar la opción de compra
La última cuota que representa la opción de compra se contabiliza como otra mensualidad más. Normalmente no tiene intereses como en nuestro ejemplo, por lo que no se incluye la cuenta 662 Intereses de deudas.
Muy interesante. Como docente valoro sobremanera el carácter didáctico con que se maneja en la senda explicativa. Hasta en inglés: AMAZING
Muchas gracias.