La norma de valoración 9ª referente a pasivos financieros determina cómo contabilizar un préstamo bancario. Sin embargo, conviene diferenciar entre el Plan General normal y el Plan General de PYMES. Ambos establecen el mismo criterio para su valoración inicial:
Los pasivos financieros incluidos en esta categoría se valorarán inicialmente por el coste, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por los costes de la transacción que le sean atribuibles.
Es decir, si me conceden un préstamo de 2.000 € con una comisión de apertura de 50 €, la valoración en mi contabilidad es de 1.950 € al momento de la concesión.
Posteriormente se valoran por su coste amortizado, contabilizando los intereses aplicando el método del coste efectivo.
Alternativamente, el PGC de PYMES nos permite contabilizar los costes de la transacción (comisión de apertura, gastos de estudio, etc) como gastos.
Esto significa que podremos utilizar el cuadro de amortización proporcionado por la entidad financiera, simplificando la contabilidad de este tipo de financiación.
El PGC normal no permite llevar a la cuenta de resultados las comisiones iniciales.
En este caso necesitaremos elaborar nuestro propio cuadro de amortización con el tipo de interés efectivo, que será distinto al proporcionado por el banco.
Como ves, el préstamo en contabilidad tiene ciertas peculiaridades pero si tienes claro lo comentado anteriormente no vas a tener dificultades en entender su registro.
En este artículo voy a seguir los criterios del PGC de PYMES.
Contabilizar préstamo a largo plazo
Al momento de recibir un préstamo que vamos a tardar en devolverlo más de un año (largo plazo) lo registramos en la cuenta 170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito.
Los gastos iniciales, por su parte, los registramos en la cuenta 669 Otros gastos financieros.
Voy a detallar la contabilización de un préstamo ejemplo con los siguientes datos:
- Importe: 5.000 €
- Comisión de apertura: 100 €
- Interés nominal: 8.25 %
- Duración: 2 años (24 meses)
- Cuotas mensuales de 226,71 €
La entidad financiera me proporciona la siguiente tabla de amortización:
Los conceptos a tener en cuenta son los siguientes:
- cuota: la mensualidad que pago y que incluye dos elementos: el interés y la amortización.
- interés: es el coste de pedir prestado el dinero. En este ejemplo, el interés correspondiente a la primera cuota es 34,38 €.
- Amortización: es la parte de la cuota que reduce mi deuda cada mes.
- Capital amortizado: la cantidad del préstamo que ya he saldado tras pagar cada mensualidad.
- Capital vivo: también llamado capital pendiente, es la cuantía del préstamo que aún queda por pagar.
Contabilizar préstamo recibido
El asiento por la concesión del préstamo vendría dado por el importe recibido restándole la comisión de apertura ya que ésta la contabilizamos en la cuenta de gasto 669.
La deuda contraída se divide una parte a corto plazo y otra a largo plazo. La del corto plazo corresponde al capital que amortizamos durante el año en curso y coincide con el capital amortizado a final del ejercicio o mes 12º (2397,32).
La parte a largo plazo (2602,68) es el capital vivo en ese mismo mes de diciembre.
Ambos importes suman el valor del préstamo concedido (5.000 €).
| Debe | Haber | |
|---|---|---|
| Bancos (572) | 4.900 | |
| Otros gastos financieros (669) | 100 | |
| Deudas a l/p con entidades de crédito (170) | 2.602,68 | |
| Deudas a c/p con entidades de crédito | 2.397,32 |
Contabilizar cuota del préstamo
Como ya vimos arriba, cada cuota que pago mensualmente está formada por intereses y principal. El principal se registra en la cuenta 520 y los intereses en la 662. El asiento contable de préstamo bancario con intereses correspondiente al primes mes es:
| Debe | Haber | |
|---|---|---|
| Intereses de deudas (662) | 34,38 | |
| Deudas a c/p con entidades de crédito (520) | 192,33 | |
| Bancos (572) | 226,71 |
Para contabilizar la cuota del segundo mes usamos los datos correspondientes a la fila 2:
| Debe | Haber | |
|---|---|---|
| Intereses de deudas (662) | 33,05 | |
| Deudas a c/p con entidades de crédito (520) | 193,66 | |
| Bancos (572) | 226,71 |
Y así cada mes realizo el mismo asiento con sus correspondientes intereses y amortización.
Reclasificación de la deuda
A final de año deberemos reclasificar la parte del préstamo contabilizada en largo plazo que vamos a pagar durante el ejercicio que está a punto de comenzar.
El importe de este asiento coincide con el capital pendiente del mes de diciembre:
| Debe | Haber | |
|---|---|---|
| Deudas a c/p con entidades de crédito (520) | 2.602,68 | |
| Deudas a l/p con entidades de crédito (170) | 2.602,68 |
Durante el segundo y último año de duración del préstamo, contabilizo cada mes el pago de las cuotas hasta final del ejercicio, momento en que habré amortizado el capital y saldado mi deuda con el banco.